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新答复口径出台,设备器具一次性扣除这10点要注意!

发布日期:2018-9-6 20:06:55 点击量:13

国家税务总局2018年8月23日发布《关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》(国家税务总局公告2018年第46号,以下简称“公告”),同时总局网站发布《国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》的解读,对于“设备器具一次扣除”政策给出官方执行口径。

一、以何种方式购进可以适用“一次扣除”?

取得固定资产包括外购、自行建造、融资租入、捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等多种方式。公告明确 “购进”包括以货币形式购进或自行建造两种形式。将自行建造也纳入享受优惠的范围,主要是考虑到自行建造固定资产所使用的材料实际也是购进的,因此把自行建造的固定资产也看作是“购进”的。

疑问1:货币性资产是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产,包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等,其中现金(广义)包括库存现金(狭义)、银行存款和其他货币资金。上述“货币形式”是指“货币性资产”,还是(广义)“现金”?

二、购进已使用过的旧固定资产是否适用?

“新购进”中的“新”字,只是区别于原已购进的固定资产,不是规定非要购进全新的固定资产,因此,公告明确以货币形式购进的固定资产包括企业购进的使用过的固定资产。

疑问2:甲公司生产办公家具,将作为“库存商品”的家具转为自用,由“库存商品”结转“固定资产”,是否属于“新购进”?乙公司销售小汽车,将购入小汽车转为自用,也是由“库存商品”结转“固定资产”,是否属于“新购进”?如果2017年购入,2018年转为自用,算是哪年“新购进”?

三、单位价值不超过500万元适用该政策,“单位价值”如何认定?

单位价值的计算方法与企业所得税法实施条例第五十八条规定的固定资产计税基础的计算方法保持一致:

(一)以货币形式购进的固定资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出确定单位价值;

(二)自行建造的固定资产,以竣工结算前发生的支出确定单位价值。

关于发票上的金额,如果该固定资产可以抵扣进项税额的话,是不含税价;如果该固定资产不能抵扣进项税额,则是含税价。

问:企业购入设备,单价超过500万元,可以采取分别开票的方式来享受一次扣除政策吗?税务机关如何认定“单位”?

答:《企业会计准则第4号——固定资产》第五条规定,固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。确定一项固定资产,也应按照此原则,即“具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法”。

问:自行建造房屋建筑物,是否将附属设施单独确认固定资产,以享受一次扣除政策?

答:作为附属设施,离开建筑物通常并无意见,它必须依附于建筑物,理应一并作为不动产。比如《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》(财税〔2009〕113号):以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施,无论在会计处理上是否单独记账与核算,均应作为建筑物或者构筑物的组成部分,……附属设备和配套设施是指:给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。《国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知》(国税发〔2005〕173号):为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求,凡以房屋为载体,不可随意移动的附属设备和配套设施,如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等,无论在会计核算中是否单独记账与核算,都应计入房产原值……《中华人民共和国企业所得税法释义》也明确:作为固定资产的房屋、建筑物,是指供生产、经营使用和为职工生活、福利服务的房屋、建筑物及其附属设施,其中……房屋、建筑物的附属设施,是指同房屋、建筑物不可分割的、不单独计算价值的配套设施,包括房屋、建筑物内的通气、通水、通油管道,通信、输电线路,电梯,卫生设备等。

虽然某些表格会将附属设施列为设备(动产),但这是指尚未出售的、作为存货(库存商品)的附属设施(与房地产企业开发尚未销售的商品房一个道理)。而一经销售、安装作为固定资产,理应与房屋、建筑物一并确认,不应单独确认固定资产。

疑问3:如果企业设定了净残值率,比如5%,那么适用“一次扣除”政策可以扣除95%吗?还是必须100%扣除才可以?

四、设备器具购进时点如何确定?

设备、器具一次性税前扣除政策的执行时间为2018年1月1日至2020年12月31日,因此,需要依据设备、器具的购进时点确定其是否属于可享受优惠政策的范围。

(一)一般情况下,以货币形式购进的固定资产,以发票开具时间确认购进时点。

(二)分期付款分批开具发票,赊销方式销售方取得货款后开具发票的情况,以固定资产到货时间确认购进时点。

(三)对于自行建造的固定资产,以竣工结算时间确认购进时点。

疑问4:《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)五、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题:企业固定资产投入使用后,由于工程款项尚未结清未取得全额发票的,可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧,待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。如果固定资产投入使用与竣工结算不在同一年度,则若“暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧”是否视为放弃一次扣除权利?

五、关于一次性税前扣除的时点如何确定?

企业所得税法实施条例规定,企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧。固定资产一次性税前扣除政策与固定资产计算折旧的处理原则保持一致,即以“投入使用月份的次月”确定购入年度。公告对此进行了相应规定。

例如

某企业于2018年12月购进了一项单位价值为300万元的设备并于当月投入使用,则该设备可在2019年一次性税前扣除。

六、固定资产税务处理与会计处理不一致,是否可以适用?

企业会计处理上是否采取一次性税前扣除方法,不影响企业享受一次性税前扣除政策,企业在享受一次性税前扣除政策时,不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题:根据《企业所得税法》第二十一条规定,对企业依据财务会计制度规定,并实际在财务会计处理上已确认的支出,凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的,可按企业实际会计处理确认的支出,在企业所得税前扣除,计算其应纳税所得额。此公告乃是对于该条款的特殊规定;基于“特殊优于一般”原则,执行本公告。

七、企业2018年购入单位价值不超过500万元设备器具,当年未选择一次扣除,2019年、2020年可以选择适用吗?

企业2018年度未选择享受的,以后年度不得再变更。(若2018年12月购入,则应于2019年选择适用;若2019年度未适用,则2020年度不得适用。)

疑问:企业2018年度已选择享受的,以后年度是否可以再变更,改成分期扣除?

八、企业当年购入固定资产,选择不享受一次扣除政策。次年购入其他固定资产,还可以选择享受吗?

以后年度不得再变更的规定是针对单个固定资产而言,单个固定资产未选择享受的,不影响其他固定资产选择享受一次性税前扣除政策。

九、明确企业享受一次性税前扣除政策的管理要求

为保证优惠政策的准确执行,公告明确按照《国家税务总局关于发布修订后的<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第23号)的规定办理有关手续,即“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”。

在国家税务总局公告2018年第23号规定的“固定资产加速折旧或一次性扣除”优惠事项主要留存备查资料的基础上,对留存备查资料的相关内容进行了调整,具体为:

(一)有关固定资产购进时点的资料,如以货币形式购进固定资产的合同、发票,以分期付款或赊销方式购进固定资产的到货时间说明,自行建造固定资产的竣工决算情况说明等;

(二)固定资产记账凭证;

(三)核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账。

十、注意一次扣除不等于全额扣除

企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具,单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。

但是,如果税法另有规定,不得作为成本费用或者不得全额作为成本费用税前扣除,则仍不得依据“一次性扣除”政策进行扣除或者部分扣除。

例如

企业购入固定资产用于直接捐赠,则本身不得税前扣除;购入固定资产用于职工福利,则应与其他职工福利费一并扣除,限额内税前扣除(若因此超出限额,也可将此作为是否适用一次扣除政策的考虑因素)。



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